В некоторых случаях компании необходима переоценка стоимости основных средств . Чаще всего это происходит при необходимости увеличения стоимости активов без дополнительного поступления имущества. При этом изменяются данные баланса , в учет вносится ряд изменений.

Для чего нужна переоценка основных средств

Реальная стоимость активов отражается при помощи таких операций, как оценка и переоценка основных средств. При этом первоначальные показатели дорогостоящих объектов включают в себя цену приобретения (без учета косвенных налогов), расходы на доставку, установку, монтаж и прочие сопутствующие траты.

В процессе деятельности организации может возникнуть потребность в переоценке основных фондов для выявления реальной рыночной стоимости имущества. Кроме того, стоимость активов изменяется при реконструкции, модернизации, достройке, частичной ликвидации фондов.

Переоценка основных средств может производиться в целях:

1. Определения реальных финансовых показателей.
2. Повышения инвестиционной привлекательности путем увеличения активов предприятия.
3. При необходимости увеличения уставного капитала и эмиссии ценных бумаг.
4. При подготовке предприятия к продаже.
5. Для увеличения стоимости чистых активов .

Виды оценки и методы оценки основных фондов

Принять решение о пересмотре стоимости имущества организация может самостоятельно, учитывая положения ПБУ 6/01, приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 91н. Применяя методы оценки основных фондов, переоценки основных фондов, следует соблюдать определенные правила:

• Проводить пересмотр стоимости активов допускается с периодичностью не чаще 1 раза в год на конец отчетного периода.
• Переоцениваться должны все объекты, составляющие однородную группу имущества. Более подробно сведения о принадлежности активов к той или иной группе прописывают в учетной политике.

Виды оценки ОС предполагают следующие разновидности стоимости:

• Первоначальная – фактические затраты по приобретению и созданию ОС. По этой стоимости новые ОС принимаются на баланс
• Восстановительная – отражает затраты на воспроизводство ОС на момент их переоценки. По ней ОС учитываются в балансе после переоценки.
• Остаточная – разность между первоначальной или восстановительной стоимостью ОС и суммой их износа. При переоценке износ устанавливается по каждому объекту.

Методы переоценки основных средств:

• Индексный – стоимость ОС по балансу умножается на соответствующий ценовой индекс, для определенной группы объектов (утверждается Правительством РФ).

• Метод прямой оценки – стоимость объектов ОС пересчитывается по действующим на момент оценки рыночным ценам на аналогичные объекты. Коэффициент переоценки основных средств базируется на реальных данных о рыночной стоимости подобного имущества (используются статистические сведения, информация о стоимости и уровне средних цен, опубликованном в литературе специального назначения и т.п.).

Приняв решение о пересмотре стоимости определенной группы ОС, в дальнейшем придется проводить такие операции регулярно, чтобы цена объекта в учете не отличалась бы существенно от восстановительной (текущей). В течение тех периодов, когда отклонение несущественно, переоценка ОС не требуется.

Отражение переоценки в учете

Оценка и переоценка основных средств должны отражать их реальную рыночную стоимость . В результате пересмотра, стоимость объекта может измениться в сторону увеличения (дооценка), или стать меньше (уценка). Соответственно, и отражение результата в учете будет разным.

Если корректировка стоимости ОС в результате пересмотра проводится впервые, то после переоценки основные средства учитываются так:

• Дт 01 ― Кт 83 ― при росте стоимости объекта разница увеличивает показатель добавочного капитала.
• Дт 91 ― Кт 01 ― списывается разница при снижении стоимости.

Применяемые методы переоценки основных фондов включают в себя и пересмотр амортизации с помощью проводок:

• Дт 83 ― Кт 02 ― при дооценке имущества.
• Дт 02 ― Кт 91 ― при уценке объекта.

Если переоценка проводится не впервые, то:

При текущем увеличении стоимости переоценка ОС (проводки) отражается записями:

• если ранее уже было увеличение стоимости, то новая дооценка фиксируется проводкой Дт 01 ― Кт 83 и Дт 83 ― Кт 02;
• при утвержденной уценке в прошлые годы увеличение стоимости в рамках прошлого уменьшения цены отражается как Дт 01 ― Кт 91 вместе с записью по амортизации Дт 91 ― Кт 02, суммы превышения отражают как Дт 01 ― Кт 83, износ показывается проводкой Дт 83 ― Кт 02;

При снижении стоимости порядок проведения переоценки основных средств следующий:

• если ранее было зафиксировано увеличение цены, то полученная уценка снижается на сумму прошлой дооценки (Дт 83 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 83), превышение увеличивает прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01), а остаток амортизации отражается проводкой Дт 02 ― Кт 91;
• если ранее имела место уценка, то и новые показатели относятся на прочие расходы (Дт 91 ― Кт 01 и Дт 02 ― Кт 91).

Если ранее стоимость имущества была увеличена, то учет переоценки основных средств при выбытии объекта увеличивает нераспределенную прибыль и отражается проводкой:

• Дт 83 ― Кт 84.

Переоценка основных средств в налоговом учете не учитывается – об этом, например, письмо Минфина РФ от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221.

Пример

В организации на 31.12.2017 г. проведена повторная переоценка средств, в результате которой образовалась уценка ОС в размере 30 000 руб., амортизации – 4000 руб. В предыдущем периоде (на 31.12.2016 г.) была показана дооценка на сумму 25 000 руб., амортизации 3600 руб.

В результате произведенной переоценки основных средств, проводки следующие:

• Дт 83 ― Кт 01 ― 25 000 руб., стоимость ОС снижена в пределах предыдущего увеличения стоимости объекта;
• Дт 91 ― Кт 01 ― 5000 руб., учтено превышение суммы уценки ОС над предыдущей дооценкой.
• Дт 02 ― Кт 83 – 3600 руб., амортизация уменьшена на сумму предыдущего повышения.
• Дт 02 ― Кт 91 – 400 руб., учтен остаток амортизации.

Требуется тогда, когда в процессе производства они изнашиваются. Действующее законодательство установило классификацию данного вида активов, период их полезного использования, порядок амортизационного начисления. Любая компания имеет право назначать повышающие коэффициенты на самостоятельно, а также выбирать подходящую методику начисления износа.

Даже с учетом того, что переоценка основных средств дает предприятиям возможность существенно экономить на налоговых отчислениях или повышать стоимость своих активов, не все они при учете используют возможности, предоставленные законодательством. При проведении данной операции можно снизить налог на прибыль посредством увеличения Следует отметить, что амортизационные начисления в течение периода пользования основными средствами осуществляются равномерно, но при этом рыночные цены оборудования изменяются с разными темпами. Итогом всего этого становится то, что между рыночной и балансовой стоимостями оборудования образуется большая разница, а это искажает данные о реальной стоимости оборудования.

Оценка и переоценка основных средств требуется и для того, чтобы можно было более точно определить которые без этих процедур искажаются, давая неверное представление о потребностях. При заниженной амортизации не удается полностью возместить процесс выбытия основных активов. Когда переоценка основных средств проводится регулярно, то это позволяет привести в соответствие рыночную и Только так можно осуществлять эффективное управление внеоборотным капиталом компании. Данная процедура сказывается положительно на показателях рентабельности, размере чистых активов, их оборачиваемости, что позволяет улучшить финансовые показатели организации.

Переоценка основных средств - это весьма трудоемкий процесс, требующий наличия определенных материалов, а также опытных специалистов. При передаче или продаже части имущества данная процедура позволит определить его реальную рыночную стоимость. Обычно процедура переоценки осуществляется раз в год. Производится она посредством определения текущей или первоначальной стоимости, начисленной суммы амортизации за эксплуатационный период. В ходе данного процесса эксперты производят инвентаризацию объектов, после чего осуществляют определение финансовых моделей, являющихся оптимальными. Переоценка которой должны быть учтены в балансе, представляет собой часть общегосударственных мероприятий, нацеленных на определение цены имущества организации. При своевременно проведенной процедуре компания может не только увеличить цену активов, но и получить возможности для увеличения размеров уставного капитала компании.

Переоценка основных средств может быть проведена организацией самостоятельно либо с привлечением сторонних экспертов в данной области. Данная процедура может быть проведена как по организации в целом, так и по отдельным ее подразделениям.

В бухгалтерском учете переоценка основных средств — это изменение их первоначальной стоимости с целью получения полной стоимости восстановления или замещения адекватной современным условиям, т.е. величины затрат на воссоздание каждого объекта в первоначальном состоянии в текущих условиях. Право или обязанность? Проведение переоценки — это право предприятия, а не обязанность. Обязательная переоценка основных средств в России проводилась последний раз в 1997 г. Начиная с 1 января 1998 г. все предприятия имеют право самостоятельно проводить переоценку имеющихся основных фондов, но не чаше одного раза в год. Изменился и порядок отражения результатов переоценки ОС в бухгалтерской отчетности. Начиная с 2011 г. результаты переоценки активов и имущества отображаются на конец отчетного периода. Принятое решение о проведении переоценки первоначальной стоимости основных средств необходимо отразить в учетной политике предприятия. Проведение переоценки основных средств необходимо оформить приказом на переоценку и составить ведомость по объектам ОС, подлежащих переоценке. Порядок проведения переоценки ОС регулируется Положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п.15) и Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Согласно этим документам при проведении переоценки возможно использование двух методов: метода индексации текущей (восстановительной) стоимости или метода прямого пересчета стоимости ОС по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом коммерческие организации вправе выбирать, проводить ли переоценку самостоятельно или привлечь для этой работы стороннюю организацию. Важным моментом при принятии решения о порядке переоценки основных средств предприятия — самостоятельно или с привлечением профессиональных независимых оценщиков — является тот факт, что для определения полной стоимости восстановления или замещения необходимо наличие подтверждающих документов. Это могут быть прайс-листы на аналогичное оборудование от предприятий-изготовителей, или данные органов статистики, торговых инспекций, экспертные заключения, оценки БТИ и даже публикации в СМИ и специализированных изданиях. Конечно, обеспечить такой уровень получения информации профессионалам-оценщикам значительно проще. Принимая решение о переоценке стоимости объектов основных средств, необходимо также учитывать тот факт, что теперь эту процедуру придется проводить регулярно. Если Вам необходимо переоценить имущество предприятия или компании — оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России). Цели переоценки имущества Поскольку переоценка основных фондов не является обязательной бухгалтерской процедурой, важно понять, зачем это делать. Швейцарская оценочная компания Swiss Appraisal выделяет целый ряд случаев, когда проводить переоценку целесообразно. Причины могут быть самые разные, например: Для повышения уровня инвестиционной привлекательности предприятия и привлечения дополнительных средств При необходимости увеличения уставного капитала (например, в случае выпуска ценных бумаг с целью привлечения инвестиций) При проведении комплексной переоценки активов и обязательств компании в целях исключения влияния инфляционной составляющей для получения представления о реальном финансовом состоянии предприятия Для повышения величины чистых активов во избежание их падения ниже размера уставного капитала, что может привести к ликвидации общества Если есть необходимость в представлении отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) Для уточнения себестоимости продукции и формирования конкурентной цены в рамках финансового планирования или анализа Для определения стоимости страховой базы имущества при заключении договора страхования При получении кредита, если основные фонды выступают в качестве залога или гарантии (в данном случае необходима рыночная стоимость) Налоговые последствия В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в качестве расходов можно учесть только амортизацию, начисленную исходя из первоначальной стоимости основных средств, без учета переоценки. Переоценку основных фондов можно использовать в качестве инструмента для уменьшения налогооблагаемой базы за счет снижения налога на имущество компании. Переоценка имущества по правилам МСФО Если в соответствии со стандартами российского бухгалтерского учета (РСБУ) переоценка внеоборотных активов не является обязательной, то международные стандарты в этом вопросе гораздо более жестки. Согласно требованиям МСФО, необходимо выполнить переоценку в случае значительного снижения первоначальной стоимости основных средств. Такое снижение стоимости может быть вызвано различными причинами: снижение объемов производства, повреждение, моральный или физический износ. Для того, чтобы определить необходимость проведения переоценки основных средств, используют так называемый тест на обесценение (Impairment of assets). Кроме того, согласно МСФО, переоценка является необходимым условием при проведении реорганизации предприятия, в частности при проведении сделок по слиянию и поглощению. Российские стандарты бухгалтерского учета устанавливают обязанность предприятия переоценивать финансовые вложения, но только в том случае, если можно достоверно определить их текущую рыночную стоимость (акции и ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг). В МСФО все акции и ценные бумаги должны учитываться по справедливой стоимости, это подразумевает необходимость проведения переоценки акций и ценных бумаг каждый отчетный период. Необходимо также учитывать, что бухгалтерские проводки по результатам переоценки ОС в российском бухгалтерском учете и в МСФО отличаются. Так, уменьшение стоимости основных фондов в РСБУ показывается в составе нераспределенной прибыли, а в МСФО в составе убытка текущего года. Увеличение стоимости активов в российском учете отражается в составе добавочного капитала, а в МСФО — в отдельной статье капитала, резерве по переоценке. Документы для переоценки имущества Для переоценки ОС компании необходимо предоставить следующий минимальный перечень документов: Ведомость учета основных средств и начисленных амортизационных отчислений на начало года Правоустанавливающие документы и справки бюро технической инвентаризации (либо выписки из БТИ для части здания) для объектов недвижимости Что нового? В настоящее время Министерство финансов РФ рассматривает проект Постановления правительства РФ «О проведении в 2015 году переоценки в бухгалтерском учете крупных и средних предприятий промышленности, транспорта и связи отдельных категорий основных фондов (оборудования) с истекшим сроком полезного использования». Проект предусматривает обязать предприятия, имеющие на своем балансе основные средства с истекшим сроком использования, провести переоценку основных производственных фондов и установить для них новый срок службы. Таким образом, увеличится база по расчету налога на имущество. По мнению правительства, это будет стимулировать техническое перевооружение предприятий и замену старого оборудования новым, современным. Какие объекты переоценивает Swiss Appraisal: Узнайте подробности об услугах по проведению переоценки основных средств — оставьте Вашу заявку на сайте или позвоните нам по телефону 8-800-200-7444 (Бесплатный звонок по России). Последние новости по теме

Заказать услуги

© Copyright SRG Holding, SA (Geneva), 2001-2018. All rights reserved. Reproduction, adaptation, or translation without permission is prohibited except as allowed under the International copyright laws. All the text, content, graphics, design, and other works are the copyrighted works of SRG Holding, SA (Geneva) and its subsidiaries.

Суть переоценки основных средств

Объекты основных средств принимаются к учету по цене приобретения. Но, согласно п. 14 ПБУ 6/01, первоначальная стоимость может меняться с течением времени в связи с проведением различных процедур: достройки, реконструкции, модернизации, оценки.

Переоценка основных средств — это уточнение ПС объектов, производимое в связи с изменением текущего уровня рыночных цен. На основании этой процедуры определяется текущая (восстановительная) стоимость основных фондов в соответствии с установленными условиями воспроизводства и рыночными ценами на момент переоценки (п. 41 приказа Минфина РФ № 91н от 13.10.2003).

Правовое регулирование переоценки обеспечивают следующие нормативные акты:

• ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств — приказ Минфина РФ №91н от 13.10.2003;
• Приказ № 186н от 24.12.2010.

Каждая организация имеет право на проведение переоценки, однако это не является ее обязанностью. В том случае, если учреждение единожды организовало переоценку, то в дальнейшем ей придется санкционировать ее регулярно, чтобы динамика восстановительной стоимости не была резкой. Согласно п. 44 Приказа № 91н, если существенные изменения цен за отчетный год выявлены не были, то процедуру можно не проводить.

Организуется ПОС не более одного раза в год по состоянию на конец финансового периода, то есть 31 декабря (п. 15 ПБУ 6/01).

Таким образом, переоценка основных средств 2018 года должна проводиться 31.12.2017. Процедура касается всех ОС, которые входят в одну классификацию (группировку).

Порядок проведения

Порядок и способы проведения переоценки каждое учреждение должно прописывать в своей учетной политике. Для того чтобы организовать ПОС и отразить итоги в бухгалтерском учете, необходимо подготовить информацию:

• о ПС или восстановительной стоимости, определенной при предыдущей ПОС, по данным на 31 декабря отчетного периода;
• величину начисленной амортизации за весь срок полезного использования объекта — на 31.12;
• документы, закрепляющие величину текущей восстановительной стоимости переоцениваемых основных средств — на 31.12.

Для того чтобы провести ПОС, руководителю необходимо издать официальный приказ или распоряжение. В нем необходимо указать все фонды, которые планируется переоценить, и тех сотрудников, которые будут назначены ответственными за процедуру.

Затем необходимо определиться с методами:

1. По первоначальной стоимости — выявляется объем фактической цены фондов за минусом НДС и прочих налогов.
2. По текущей (восстановительной) стоимости — высчитывается величина воспроизводства ОС.

После того как процедура будет завершена, ее результаты необходимо отразить проводками в бухгалтерском учете.

Отражение результатов в бухгалтерском учете

Итоги проводятся в бухучете исходя из результата процедуры — производится дооценка либо уценка. Если начисляется дооценка основных средств, то ее величина относится к добавочному капиталу, если же уценка, то к прочим расходам.

Если ранее уже проводилась ПОС, то, в соответствии с п. 15 ПБУ6/01, дооценка проводится следующим образом:

• при уже начисленной ранее дооценке новая учитывается на добавочном капитале;
• если при предыдущей была уценка, то дооценка, проводимая в отчетном периоде, размер которой не превышает прошлую уценку, учтенную на прочих расходах, в действующем отчетном периоде увеличивает прочие доходы, а величина, превысившая уценку, проводится на добавочном капитале.

По аналогии при уценке:

• при наличии предыдущего снижения ПС текущую уценку отражают на прочих расходах;
• при произведенном ранее увеличении цены текущее уценивание снижает размер добавочного капитала, а сумма, превысившая предыдущую дооценку, относится к прочим расходам.

Пример

ПОС, проводимая в организации первый раз, зафиксировала следующие результаты.

Первоначальная цена фондов уменьшилась, что было отражено на Сч. 91. При повторной оценке на следующий год выявленное удорожание фондов превысило прошлогоднее уменьшение цены основных средств. Результаты отразятся в бухгалтерском учете проводками:

• ДТ 01 КТ 91.2 — увеличение стоимости фондов на величину, соответствующую уменьшению предыдущего периода;
• ДТ 91.2 КТ 02 — увеличение амортизации, по сравнению с предыдущим годом;
• ДТ 01 КТ 83 — отражение увеличения цены текущего года;
• ДТ 83 КТ 02 — проведение остаточной амортизации.

Переоценка основных средств: проблемы отражения в бухгалтерском и налоговом учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в результате их дооценки увеличиваются суммы накопленной амортизации и амортизационных отчислений в последующих отчетных периодах. При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки учитываются при формировании показателей бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В российской практике до 2002 г. текущая (восстановительная) стоимость (с учетом переоценки) основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения принималась одинаковой.

С введением гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ установлены разные правила включения сумм переоценки в стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества"):

1. сумма переоценки основных средств, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. При этом величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;
2. суммы переоценок объектов основных средств, проведенных в последующих отчетных (налоговых) периодах, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.

Примечание. Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Образуются в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; образования убытка, перенесенного налогоплательщиком на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Таким образом, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 и ежегодно переоцениваемые основные средства учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разной стоимостной оценке. Возникающие разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае превышения фактических расходов по данным бухгалтерского учета над расходами, признанными в налоговом учете, по которым предусмотрены ограничения, возникают постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль (24%). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Рассмотрим типичную ситуацию.

Объект основных средств приобретен и введен в эксплуатацию в декабре 2002 г., срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли определен 4 года (3-я амортизационная группа). Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. В соответствии с принятой учетной политикой амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения начисляется линейным способом. Объект переоценивался ежегодно пугем индексации с коэффициентом 1,1.

Таблица 1

Формирование результатов дооценки объекта основных средств в бухгалтерском учете, руб.

Дата переоценки	Стоимость объекта основных средств	Начисленная сумма амортизации	Сумма добавочного капитала от переоценки (дооценки)
до переоценки	после переоценки	до переоценки	после переоценки
На 01.01.2004	100 000	110 000	25 000	27 500	7500 (10 000 — 2500)
На 01.01.2005	110 000	121 000	55 000	60 500	5500 (11 000 — 5500)
На 01.01.2006	121 000	133 100	90 750	99 825	3025 (12 100 — 9075)
Всего за период	—	—	—	—	16 025

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств влекут за собой следующие изменения:

1. равновеликое увеличение счетов 01 "Основные средства" и 83 "Добавочный капитал", актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;
2. увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала;
3. отражение в пассиве баланса суммы остатка добавочного капитала, а в активе — остаточной стоимости основных средств (восстановительная стоимость за минусом амортизации) с учетом дооценки.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости (с учетом переоценки) объекта основных средств (пример показан в табл.

1), а в налоговом учете — исходя из первоначальной стоимости (100 000 руб.). В результате появляются постоянные разницы и соответственно для нашего примера постоянные налоговые обязательства (расчет представлен в табл. 2).

Таблица 2

Определение постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств, руб.

Как следует из табл. 1 и 2, суммы дооценки, формируемые на счете 83 "Добавочный капитал", и суммы постоянных разниц совпадают только при условии полного начисления амортизации, а по годам эксплуатации объекта основных средств различаются.

До момента выбытия объекта основных средств постоянные разницы учитываются в бухгалтерском учете при исчислении налога на прибыль и постоянного налогового обязательства.

В отличие от ПБУ 18/02 в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" содержится требование о признании отложенного налогового обязательства в отношении переоценок актива для тех стран (в их число входит и Россия), где налоговая база по активам рассчитывается без учета переоценки (без эквивалентной корректировки для целей налогообложения).

Согласно параграфу 5 МСФО (IAS) 12 отложенным налоговым обязательством признается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами. Налогооблагаемыми являются временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.

В МСФО (IAS) 12 предусмотрено, что "для операций и других событий, признанных непосредственно в капитале, все связанные с ним налоговые последствия также находят отражение непосредственно в капитале". Данное положение применяется для расчета отложенного налогового обязательства как произведения суммы, формируемой на счете резерва по переоценке (в российской практике — суммы добавочного капитала), и ставки налога на прибыль. Полученная нетто-сумма (за минусом отложенных налоговых обязательств) образует счет резерва по переоценке. Разница между суммами амортизации, начисленными после дооценки объектов основных средств и исходя из их первоначальной стоимости, также отражается на счете резерва по переоценке за минусом отложенных налоговых обязательств.

Применяемый в МСФО (IAS) 12 метод обязательств по балансу основан на сравнении балансовой стоимости и налоговой базы актива. Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией при возмещении балансовой стоимости актива (параграф 7 МСФО (IAS) 12). При расчете отложенных налоговых обязательств в случае образования суммовых разниц начисляемой амортизации в качестве балансовой стоимости используется остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета.

Сравнительный анализ ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 показал, что введение отложенных налоговых обязательств при отражении операций, связанных с переоценкой объектов основных средств, приводит к увеличению количества бухгалтерских записей и ухудшению информативности отчетности.

На наш взгляд, применение порядка формирования постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств наиболее оптимально для составления финансовой отчетности как на российском, так и на международном уровнях.

Следующая проблема возникает при выбытии ранее переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости, которая выражается в "перекосе" баланса, поскольку ни в российских, ни в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрено уменьшение добавочного капитала (резерва по переоценке) в данных случаях. Так, согласно п. 15 ПБУ 18/02 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации и в балансе остается в собственном капитале.

Согласно же параграфу 41 МСФО (IAS) 16 "Основные средства" при прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме.

Таким образом, нарушается теоретическое положение о формировании актива и пассива баланса (в активе должно отражаться имущество по составу, а в пассиве показываются источники его финансирования).

Вследствие этого можно указать на общий недостаток МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01, влияющий на формирование достоверной информационной базы — баланса. Но такая ситуация складывается не только при выбытии объектов основных средств в вышеперечисленных случаях, но и до него. В частности, остаточная стоимость основных средств, отражаемая в активе баланса, может оказаться меньше суммы добавочного капитала от переоценки, показываемого в пассиве баланса, когда эти объекты числятся в бухгалтерском учете, что также влияет на информативность бухгалтерской отчетности.

В связи с этим предлагается вести аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произведенной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточной стоимости или их ликвидации:

Дебет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке"

Кредит 83-5 "Добавочный капитал по выбывшим основным средствам".

Поскольку показатели российской бухгалтерской отчетности жестко не регламентированы и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, предлагается ввести в группу статей добавочного капитала разд. 3 пассива баланса "Капитал и резервы" строку "Добавочный капитал по выбывшим основным средствам" и исключать данные, отраженные по этой строке, при расчете собственного капитала для аналитических целей по балансу организации. Аналогичный подход целесообразно использовать и при составлении отчетности по требованиям МСФО.

Н.В.Свиридова

заведующая кафедрой

"Бухгалтерский учет,

налогообложение и аудит"

Чистые активы меньше уставного капитала Продажа недоамортизированного автомобиля

При изменениях уставного капитала, расширении бизнеса и в других случаях нужно знание рыночной стоимости имущества. Проще всего определить истинную цену переоценкой. Каковы в 2019 году правила относительно переоценки активов?

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Одна из главных задач современного бухучета это учет основных активов. При этом стоимость их имеет свойство меняться на фоне инфляции и рыночной экономики.

С бухгалтерской точки зрения следует рассматривать оценку комплексно относительно отображения в учете операций по переоценке. Каков в 2019 году порядок при переоценке основных средств?

Что нужно знать

Организация имеет полное право переоценивать стоимость основных средств. Основной целью данной процедуры является установление подлинной цены объектов исходя из рыночных расценок и условий по воспроизводству.

Компания может самостоятельно решать, проводить переоценку или нет. Но нужно помнить, что при проведении переоценки, в будущем таковая должна выполняться регулярно, не чаще, чем единожды за год.

Регулярная переоценка основных активов проводится, чтобы установить их истинную стоимость, то есть, чтобы стоимость оцененных объектов, отображенная в бухучете, не различалась существенно со стоимостью текущей.

Определения

Переоценкой именуется процедура уточнения восстановительной стоимости объекта, назначение какой заключается в приведении стоимости к настоящему уровню рыночных цен.

Процесс переоценивания состоит в пересчете первоначальной стоимости и исчисленной за период применения амортизационной суммы. Результат переоценивания зависит от того, больше или меньше рассчитанная сумма первоначальной цены.

Когда стоимость восстановительная получилась более остаточной (начальной) стоимости, то имеет место уценка. Стоимость восстановительная превысила остаточную стоимость — наличествует дооценка.

Итоги переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошедшего года. Полученные показатели используются исключительно при создании на начало нового отчетного периода.

Но термин «переоценка стоимости основных средств» не так однозначен, как кажется. Обусловлено это разным определением понятия в разных нормативах.

Теперь субъект может разрабатывать индексы переоценки самостоятельно, руководствуясь информацией об инфляционном уровне в регионе присутствия, или заказать платную разработку в Госкомстате.

Как правило, метод индексации более трудновыполним, потому чаще переоценка объекта основных средств производится путем пересчета.

Сумма уценки либо дооценки объекта находится посредством высчета первоначальной стоимости из стоимости восстановительной, установленной по итогам переоценивания.

В международном учете переоценка по основным средствам регулируется . По данным стандартам переоценка осуществляется по справедливой стоимости.

Таковая определяется на основании рыночных данных. То есть расчет по восстановительной стоимости в ПБУ являет собой вариант переоценки по МСФО.

Формирование приказа

Решение о проведении переоценки ОС должно закрепляться в соответствующем приказе руководителя.

Данный документ содержит такие данные как:

Руководствуясь приказом, бухгалтер готовит перечень объектов, которые должно переоценить и предварительно проверяет их наличие.

Перечень содержит сведения по каждому объекту обусловленной группы ОС, а именно:

• точное наименование;
• дату обретения;
• дату принятия к учету.

На какую дату производится?

Переоценивать свои основные фонды хозяйствующий субъект вправе не чаще одного раза в год, на завершение отчетного периода, то есть на тридцать первое декабря.

Точная дата переоценки определяется сроком формирования годового бухгалтерского баланса. Это обусловлено тем, что итоги переоценки включаются в финансовую отчетность.

Годовой баланс должен утверждаться в срок не позже шести месяцев по окончании отчетного года для АО и не позднее четырех месяцев – для ООО.

Таким образом, срок проведения переоценки это период с тридцать первого декабря отчетного года до даты утверждения баланса.

Единожды оценив группу однородных объектов ОС, предприятие должно проводить переоценку регулярно. Но законодательно не установлено, что именно понимается под регулярностью.

Следовательно, можно закрепить в проведение переоценки ежегодно, раз в два или три года и более лет, но не чаще одной оценки за год.

Утвержденную периодичность переоценки организация обязана соблюдать неукоснительно.

То есть если последняя переоценка проводилась по определенной группе объектов, то спустя определенное в учетной политике время нужно снова переоценить эти ОС. За нерегулярность переоценки предусмотрена ответственность, налоговая и административная.

Влияние на финансовые результаты

По итогам переоценки объект уценивается или дооценивается. При этом дооценивание увеличивает личный капитал, размер чистых активов и налоговую базу по . Уценка — уменьшает данные значения.

Дооценка ОС признается выгодной предприятию при:

Но при применении субъекту при дооценке придется заплатить большую сумму по налоговым сборам на имущество. И наоборот, налоговые платежи в бюджет уменьшаются при уценке.

Учет переоценки ОС

Итоги переоценивания основных средств должно отображать в бухучете. Проводки в учете различаются в зависимости от уценки или дооценки, а также от того сколько раз оценивался объект.

При уценке объектов применяются такие виды бухгалтерских проводок:

Дт84 Кт01	Суммовое значение уценки ОС при первичной переоценке
Дт02 Кт 84	Объем скорректированной амортизации
Дт83/1 Кт01	Размер уценки ОС при повторной и последующей переоценке, одинаковая с прошлой дооценкой
Дт02 Кт83	Корректирование амортизации при вторичной переоценке
Дт84 Кт01	Превышение уценки над прошлой дооценкой
Дт02 Кт84	Корректирование амортизационных начислений при превышении уценки над предыдущей дооценкой

Корректирование амортизации, исчисленной ко времени переоценки, осуществляется на основании специального коэффициента:
При этом суммовой объем скорректированной амортизации высчитывается как:

Для отображения в учете дооценки ОС применяются такие проводки:

Выполнение переоценки по основным средствам положительно влияет на размер чистых активов. Однако данный эффект краткосрочен.

В долгосрочной перспективе показатели чистых активов улучшаются только за счет улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.