Начисление налога на последнюю операцию невозможно. Схемы исправления старых ошибок
При прекращении обязанности налогового агента в связи с подачей в налоговые органы сведений о невозможности удержания НДФЛ возникает вопрос: как зафиксировать этот факт в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8», чтобы последующие расчеты проводились корректно? В предлагаемой статье методисты «1С» приводят пошаговую инструкцию, которая поможет настроить программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8» и без ошибок вести последующий учет начислений и удержаний НДФЛ.
Если налоговый агент не может удержать НДФЛ
Невозможность удержать НДФЛ у налогоплательщика-физического лица может произойти, например:
- при выплате доходов в натуральной форме, в том числе подарков стоимостью свыше 4 000 рублей, если в дальнейшем физлицу не были выплачены какие-либо доходы в денежной форме;
- при возникновении доходов в виде материальной выгоды;
- при выплате суммы задолженности по заработной плате на основании решения суда (в размерах, определенных судебными решениями).
Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Пример
Приведем пошаговый порядок действий:
Долг по НДФЛ за сотрудником отражается в регистрах накопления НДФЛ расчеты с бюджетом и .
Документ зарегистрировал запись в регистре накопления Взаиморасчеты с сотрудниками организации (рис. 1).
Рис. 1
В результате, в отчете Свод начислений и удержаний по организации сумма исчисленного налога, который нечем оплатить, отразится в разделе 5 Сальдо в графе Долг за работниками на конец месяца (см. рис. 2).
Рис. 2
Чтобы скорректировать эту запись, введем в базу документ :
1. Посмотрим состояние регистра накопления Взаиморасчеты с сотрудниками организации (рис. 1). Из документа, которым был начислен НДФЛ - Начисление зарплаты сотрудникам организации - следует перейти к регистру Взаиморасчеты с сотрудниками организации (меню Действие -> Перейти ).
2. Вводим новый документ Корректировка записей регистров накопления : в меню Настройка устанавливаем флаг регистра, который собираемся редактировать. В нашем случае это Взаиморасчеты с сотрудниками организации . Добавляем строку. Важно, чтобы при занесении сведений значения даты и суммы точно соответствовали пункту 1. Дата документа - это период. Вид движения Приход , сумма налога с плюсом, поля «характер выплаты» и «способ выплаты» оставляем незаполненными (аналогично имеющейся записи в регистре). Документ проводим (рис. 3).
Рис. 3
Взаиморасчеты с сотрудниками организации (рис. 4).
Рис. 4
Запись об уплате налога в регистре накопления НДФЛ расчеты с бюджетом (рис. 5) образовалась при проведении документа Начисление зарплаты сотрудникам организации в том случае, если установлен флаг При исчислении НДФЛ принимать исчисленный налог к учету как удержанный в настройке «параметров учета».
Рис. 5
Автоматически сформированная строка вида Удержание не соответствует действительности. Удержать было невозможно. Пользуясь документом Корректировка записей регистров накопления скорректируем у этого сотрудника состояние регистра накопления НДФЛ расчеты с бюджетом , установив вид движения - Расход и сумму налога с минусом. Обращайте внимание на даты. Даты корректирующей записи должны в точности соответствовать датам записи регистра. Но не все поля этого регистра доступны для заполнения из документа. После проведения документа перейдите в регистр накопления НДФЛ расчеты с бюджетом и исправьте вновь добавленную строку - в поле «вид строки» нужно установить Удержание . Заполните поле Обособленное подразделение. Заполняя корректирующую строку, следите, чтобы в ней были заполнены те же поля, что и в корректируемой.
Посмотрите, как теперь выглядит регистр НДФЛ расчеты с бюджетом (рис. 6).
Рис. 6
Если возникла переплата по НДФЛ
Переплата НДФЛ могла возникнуть в ряде случаев, например:
- при изменении статуса налогового резидента;
- если имущественный вычет начал применяться позже даты уведомления;
- произошел перерасчет стандартных вычетов;
- произошел перерасчет зарплаты прошлого периода.
В некоторых случаях возместить НДФЛ оказывается невозможно из-за того, что факт переплаты налога выявился уже после увольнения сотрудника или право на возмещение есть только у налогового органа. Может и сотрудник сообщить, что намерен обратиться в налоговый орган и подать декларацию 3-НДФЛ, чтобы возместить излишне удержанный налог.
Чтобы остановить в программе попытку насчитывать отрицательный НДФЛ, надо скорректировать регистры накопления НДФЛ расчеты с бюджетом и Взаиморасчеты с сотрудниками организации по алгоритму, рассмотренному в примере выше.
Обратите внимание - если возникнет потребность отменить выполненную корректировку записей регистра, то недостаточно пометить на удаление документ корректировки. Нужно выполнить удаление всех помеченных объектов.
При возникновении ошибки в работе кассовый аппарат издает короткий звуковой сигнал, а на его дисплее отображается сообщение:
E YYY-XXX
Где E (англ. error - ошибка), YYY – тип группы ошибок, XXX – код ошибки.
Нажмите клавишу С, чтобы удалить с дисплея код ошибки и вернуться в рабочий режим кассового аппарата.
Рассмотрим и расшифруем коды ошибок, а так же, причины их появления и способы устранения.
| Код ошибки | Описание ошибки | Решение |
|---|---|---|
| Е000-008 | Неверная цена\сумма чека. | - |
| Е000-010 | Неверное количество. | - |
| Е000-017 | Неверный код товара. | Либо по коду товара не указано наименование, либо напротив наименования в столбце "флаги" стоит 255 - "товар отсутствует". |
| Е000-103 | Нет бумаги. Отключен шлейф принтера от платы. | Закончилась бумага. Поднят рычаг принтера. Произошло замятие чековой ленты. Если проблема не исчезает - обратиться в АСЦ. Подключить ТПМ в БУ. |
| Е000-127 | Переполнение при умножении. | - |
| Е000-134 | Вносимая клиентом сумма меньше суммы чека. | При подсчете сдачи введена сумма меньше стоимости. Либо введен код товара с заданной ценой при продаже по свободной цене. |
| Е000-136 | Смена превысила 24 часа. | Закрыть смену. Смена не может превышать более 24 часов. |
| Е000-151 | Подсчет суммы сдачи невозможен. | - |
| Е000-152 | В ККТ недостаточно денег для выплаты. | - |
| Е000-153 | Смена закрыта, операция невозможна. | Для выполнения требуемой операции нужно открыть смену. |
| Е000-154 | Чек закрыт - операция невозможна. | - |
| Е000-156 | Смена открыта - операция невозможна. | Для выполнения данной операции требуется закрыть смену. |
| Е000-170 | В фискальном накопителе нет данных. | - |
| Е000-191 | Ошибка программного обеспечения. | Устранить неполадку или заменить блок управления. Перепрограммировать ЦП изделия (смотрите инструкцию по эксплуатации раздел «Работа с внутренним ПО ККТ»). |
| Е000-210 | Ошибка связи фискального накопителя, либо фискальный накопитель отсутствует. | Проверить установлен ли ФН в ККТ. Проверить шлейф на повреждение. |
| Е000-211 | Некорректный формат команды или параметров фискального накопителя. | - |
| Е000-212 | Некорректное состояние фискального накопителя. | Вводимая команда требует другого состояния ФН. |
| Е000-215 | Исчерпан временной ресурс фискального накопителя. | - |
| Е000-216 | Фискальный накопитель переполнен. | - |
| Е000-217 | Неверные дата и время, переданные в фискальный накопитель. | - |
| Е000-218 | Нет запрещенных данных в фискальном накопителе. | - |
| Е000-219 | Переполнение итога документа фискального накопителя. | - |
| Е000-221 | Номер смены в фискальном накопителе и ККТ не совпадает. | - |
| Е000-222 | Фискальный накопителя не фискализирован. | Фискализировать ККТ. |
| Е000-223 | Фискальный накопитель уже фискализирован. | ККТ фискализирована, операция по фискализации не требуется. |
| Е000-255 | Неверное состояние ККТ. | В большинстве случаев - не установлен ФН или аппарат не фискализирован. |
| Е130-005 | В часах неверное время. | Запрограммировать верное время. |
| Е130-007 | Нет фискального накопителя. | Установить фискальный накопитель. |
| Е130-017 | Низкое напряжение аккумулятора. | - |
| Е130-024 | Таблицы не инициализированы. | - |
| Е130-025 | Регистры не инициализированы. | Инициализировать микросхему либо, в случае невозможности исправления неполадки, заменить микросхему. |
| Е130-026 | Нет связи с принтером. | Заменить устройство печати кассовых чеков. Проверить и очистить контакты устройства печати кассовых чеков в местах их соединения. Заменить ЦП блока управления или заменить блок управления. |
| Е130-027 | Механическая ошибка принтера. | - |
| Е130-029 | Недостаточно питания. | Подключить блок питания для зарядки аккумулятора. |
| Е134-000 | Неверное значение параметра. | - |
| Е134-017 | Несуществующая строка в таблице. | - |
| Е134-018 | Несуществующее поле. | - |
| Е134-019 | Неверный номер смены. | - |
| Е134-020 | Неверная дата. | - |
| Е134-021 | Недопустимая длина. | - |
| Е134-022 | Переполнение буфера при работе с TLV структурами. | - |
| Е134-023 | Неверное время. | - |
| Е134-026 | Дата и время в ККТ меньше чем в фискальном накопителе. | - |
| Е134-032 | Неерное значение числа BCD. | - |
| Е134-033 | Реквизит не инициализирован. | - |
| Е135-006 | Неверное состояние ККТ. Требуется отправка документов в ОФД. | - |
| Е143-003 | ККТ не зарегистрирована. | - |
| Е144-001 | Лимит регистраций исчерпан. | - |
| Е144-002 | Неправильный пароль перерегистрации. | - |
| Е144-003 | Лимит фискализаций исчерпан. | - |
| Е144-006 | Недопустимый ИНН. | - |
| Е144-007 | Фискализация данного фискального накопителя в составе данной ККТ невозможна. | - |
| Е144-008 | Недопустимый регистрационный номер ККТ. | - |
| Е144-009 | Недопустимая дата. | - |
| Е144-010 | Неверный номер смены. | - |
| Е144-012 | Лимит смен исчерпан. | - |
| Е144-255 | ККТ не зарегистрирована (при попытке фискализации фискального накопителя). | - |
| Е145-020 | Неверная длина. | - |
| Е146-018 | Закончен срок эксплуатации фискального накопителя. | - |
| Е146-020 | Ресурс для хранения документов для ОФД исчерпан. | - |
| Е146-034 | Ошибка фискального накопителя. Сообщение от ОФД не может быть принято. | - |
| Е146-035 | Ошибка фискального накопителя. Сообщение от ОФД не может быть принято (неверная контрольная сумма). | - |
| Е146-048 | Нет фискального накопителя в ККТ. | - |
| Е147-129 | Ошибка интерфейса I2C при обмене с фискальным накопителем. | - |
| Е163-020 | Исчерпан ресурс фискального накопителя. | - |
| Е163-026 | Отчет с гашением прерван. Вход в режим невозможен. | - |
| Е163-030 | Вход в режим заблокирован. | - |
| Е163-102 | Не задан реквизит и номер реквизита. | - |
| Е163-106 | Неверный тип чека. | - |
| Е163-122 | Ошибка диагностики ОФД. | Проверьте параметры ОФД. |
| Е163-124 | Операция после скидки/надбавки невозможна. | - |
| Е163-125 | Неверная секция. | - |
| Е163-159 | Исчерпан лимит перерегистраций. | - |
| Е163-163 | Недопустимый заводской номер ККТ. | - |
| Е163-167 | Недопустимый ИНН \ РНН. | - |
| Е163-169 | Заводской номер не введен. | - |
| Е163-177 | Неверный код защиты. | - |
| Е163-178 | Невозможна отмена скидки \ надбавки \ налога. | - |
| Е163-179 | Невозможно закрыть чек данным типом оплаты (присутствуют операции без контроля наличности). | - |
| Е163-190 | Нужна профилактика, обратитесь в сервисную службу. | - |
| Е163-224 | Начисление налога на последнюю операцию невозможно. | - |
| Е164-001 | Нет связи с УТМ АТОЛ. | 1. Проблема с кабелем USB - проверить соединение с УТМ. 2. Для запуска служб УТМ может потребоваться больше времени (до 5 минут). 3. Попробовать синхронизировать ККТ и УТМ вручную, с помощью клавиши "ВЗ". |
| Е164-002 | Буфер чека в УТМ АТОЛ сброшен. | Установлена синхронизация с УТМ. |
| Е164-003 | Повтор ШК PDF-417. | Товар с этой акцизной маркой был уже продан. |
| Е164-004 | Оформление отменено в УТМ АТОЛ. | - |
| Е164-005 | Закрытие чека отменено в УТМ АТОЛ. | - |
| Е164-006 | Аннулирование чека отменено в УТМ АТОЛ. | - |
| Е164-009 | Истек тайм-аут ожидания. | - |
| Е164-010 | Аварийный возврат отменен в УТМ. | - |
| Е165-257 | Недопустимо более одной регистрации в чеке коррекции. | - |
| Е165-258 | Недопустимо передавать более 10 регистраций с кодом товарной номенклатуры в автономном режиме. | - |
| Е165-259 | Некорректная СНО. | - |
| Е165-260 | Недопустимый номер ставки налога. | - |
| Е165-261 | Недопустимый тип оплаты товара. | - |
| Е165-262 | Недопустимый тип кода товара. | - |
| Е165-263 | Некорректная стоимость позиции. | - |
| Е165-264 | При передаче налога на единицу запрещены скидки на позицию. | - |
| Е165-265 | При передаче скидки для печати запрещена регистрация скидки. | - |
| Е165-513 | Реквизит уже был записан в чеке, повтор запрещен. | - |
| Е165-514 | Программирование реквизитов запрещено в данном режиме работы фискального накопителя (фискальный накопитель отсутствует или закрыт архив). | - |
| Е165-515 | Данный реквизит недопустимо перепрограммировать для перерегистрации. | - |
| Е165-516 | Недопустимое изменение состояния реквизита. | - |
| Е165-517 | Недопустимое сочетание реквизитов. | - |
| Е165-518 | Не задан необходимый реквизит для совершения операции. | - |
| Е165-519 | Невозможно записать данные в буфер позиции (не была подана команда EAh). | - |
| Е165-520 | Невозможно записать реквизит чека, начато формирование позиции (не была подана команда EAh) | - |
| Е165-521 | Невозможно запрограммировать реквизит, он уже напечатан. | - |
| Е165-769 | Печать фискального отчета прервана, необходим повтор команды печати отчета. |
- |
Коды ошибок фискального накопителя в кассовом аппарате
| Код | Описание | Решение |
|---|---|---|
| 210 | Ошибка обмена с ФН на уровне интерфейса. | - |
| 211 | Ошибка формата передачи ФН. | - |
| 212 | Неверное состояние ФН. | В большинстве случаев, ККТ не был зарегистрирован. |
| 213 | Неисправимая ошибка ФН. | Заменить ФН. |
| 214 | Ошибка контрольной суммы ФН. | - |
| 215 | Закончен срок эксплуатации ФН. | Заменить ФН. |
| 216 | Архив ФН преполнен. | - |
| 217 | В ФН переданы неверная дата и время. | - |
| 218 | В ФН нет запрошенных данных. | - |
| 219 | Переполнение ФН (итога чека). | - |
| 225 | Неверный номер ФН. | - |
| 231 | Некорректное значение параметров команды ФН. | - |
| 232 | Превышение размеров данных ФН, передаваемых в формате TLV. | - |
| 233 | Нет транспортного соединения с ФН. | - |
| 234 | Исчерпан ресурс криптографического сопроцессора ФН. | - |
| 235 | Исчерпан ресурс хранения ФН. | |
| 236 | Сообщение от ОФД не может быть принято ФН. | Проверить параметры ОФД, введенные в ККТ. |
| 237 | В ФН есть неотправленные фискальные документы. | Подключить ККТ к сети для отправки фискальных документов. |
| 238 | Возврат этого кода означает, что можно получить расширенные сведения об ошибке командой чтения регистра 55. | |
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Схемы исправления старых ошибок
Как исправить ошибку прошлых периодов в бухучете, налогах и страховых взносах с учетом и официальных, и негласных правил
Ошибки неприятны сами по себе. А если за них могут еще и оштрафовать, совсем невесело. Избежать штрафов можно, если вовремя и правильно все исправить. Эта статья посвящена исправлению ошибок прошлых периодов. Поскольку с текущими периодами, как правило, сложностей не возникает.
Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете
Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.
1п. 6 ПБУ 22/2010 ; 2п. 3 ПБУ 22/2010 ; 3п. 14 ПБУ 22/2010 ; 4п. 9 ПБУ 22/2010 ; 5подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010 ; 6пп. 6- 8 ПБУ 22/2010
Исправляем налоговые ошибки
Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.
Универсальный способ исправления ошибок - представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее - «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:
- составлять ее надо по форме, действовавшей в период совершения ошибк ип. 5 ст. 81 НК РФ ;
- на титульном листе декларации надо указать номер корректировки;
- уточненная декларация должна включать в себя не только исправляемые данные, а все показатели, в том числе и те, которые были изначально верные;
- к уточненной декларации инспекторы часто рекомендуют приложить сопроводительное письмо с описанием сложившейся ситуации и копии платежек, подтверждающих уплату недоимки и пеней (если такая уплата требовалась, например, чтобы избежать штрафо вп. 4 ст. 81 НК РФ ).
Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.
Ошибки, занизившие налог
Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.
1пп. 2, 3 ст. 81 НК РФ
(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот перио дподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ
Если вы подадите уточненку, но до этого не заплатите недоимку и пени, то вас могут оштрафовать за несвоевременную уплату налог аподп. 1 п. 4 ст. 81 , ст. 122 НК РФ . Правда, подача уточненки в таком случае может быть смягчающим обстоятельством, сославшись на которое, вы сможете уменьшить штра фподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ ; Постановления ФАС МО от 16.07.2012 № А40-90732/11-91-391 , от 22.05.2012 № А40-41701/11-91-182 ; ФАС СЗО от 22.05.2012 № А05-8232/2011 .
Ошибки, завысившие налог
Ошибки, которые привели к переплате налогов, можно вообще не исправлять, ведь так вы бюджету хуже не сделаете. Но исправление таких ошибок выгодно самой организации - зачем же понапрасну расставаться с деньгами?
Если вы вносите какие-либо исправления в расчет налога, то должны в случае документальной проверки суметь доказать, что налоговая база прошлого периода была рассчитана неверно. Это означает, что у вас на руках должны быть не просто документы, подтверждающие конкретные доходы или расходы. Вам надо иметь все иные первичные документы, которые были учтены при расчете налога за тот год, в котором допущена ошибка.
Особенности исправления ошибок зависят от вида завышенного налога.
Налог на прибыль и НДС можно исправить двумя способами: или подав уточненку, или исправив их текущим периодом. Но сразу оговоримся: при исправлении ошибок, допущенных при расчете НДС, приводимая ниже схема применима только к тем из них, которые связаны с расчетом налоговой базы. То есть были завышены облагаемые доходы, неправильно применена ставка налога (18% вместо 10%) и так далее.
1Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10 ; Письмо ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807 ; 2Письма Минфина от 27.04.2010 № 03-02-07/1-193 , от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188 ; 3п. 1 ст. 78 НК РФ
(1) Риск связан с тем, что проверяющие считают: исправление ошибок, приведших к переплате налога, ограничено сроком, отпущенным НК на зачет и возврат налого вп. 1 ст. 78 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 . Если вы готовы пойти на риск, то он оправдан, только если ошибка привела к переплате налога. Ведь только в этом случае вы соблюдаете все условия для исправления ошибок, предусмотренные НК РФст. 54 НК РФ
(2) Учтите, что уточненная декларация, по которой сумма налога уменьшается, - повод для назначения выездной проверки уточняемого периода (в том числе и повторной)п. 10 ст. 89 НК РФ
Исправить ошибку в расчете налога на прибыль в текущем периоде можно так:
- <если> ошибка связана с неправильным учетом расходов или убытков - отражаете «забытые» расходы и убытки в текущем период еп. 1 ст. 54 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40 :
- <или> как расходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде;
- <или> как обычные текущие расходы;
- <если> ранее были завышены облагаемые доходы - признаете ошибочно учтенные суммы в составе внереализационных расходов текущего периода - в качестве убытка прошлых летп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 , подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ .
Исправить ошибку в расчете налоговой базы по НДС в текущем периоде, если ориентироваться на НК, можно такп. 1 ст. 54 НК РФ :
- <если> ошибка связана с неверным выставлением счета-фактуры покупателю/заказчику, то:
- составляете исправительный счет-фактуру в двух экземплярах и заполняете строку 1а «Исправления... »подп. «б» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137) ;
- делаете исправительные записи в книге продаж за текущий квартал, для этого:
Первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;
Исправленный счет-фактуру регистрируете в обычном порядке;
- <если> ошибка не затронула выставленные счета-фактуры, то корректируете данные книги продаж. К примеру, если в ней был ошибочно зарегистрирован дважды один и тот же счет-фактура, то в книге продаж текущего периода можно зарегистрировать его суммовые данные со знаком минус.
Однако учтите, что данная схема применима для исправления ошибок в НДС, только если ориентироваться на Налоговый кодекс. Ведь в Правилах ведения книги прода жутв. Постановлением № 1137 нет ни слова об исправлении ошибок в текущем периоде. Более того, эти Правила предусматривают регистрацию исправленных счетов-фактур в дополнительном листе книги продаж за квартал излишнего начисления НДСп. 11 Правил ведения книги продаж ; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137 . То есть Правила как бы предлагают исправлять все ошибки только в периоде их совершения. За разъяснениями мы обратились к специалистам ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ При необоснованном завышении налоговой базы по НДС в одном из прошлых кварталов (к примеру, при ошибочном включении сумм в облагаемые НДС операции), ошибку нужно исправить. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает возможность исправления таких ошибок в текущем периоде. Однако тогда следовало бы в книге продаж за текущий период отразить операцию со знаком минус. А Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением № 1137, не предусматривают подобных записей. Поэтому для того, чтобы исправить ошибку в такой ситуации, надо заполнить дополнительный лист книги продаж за тот период, когда была допущена ошибк ап. 3 разд. 4 приложения № 5, утв. Постановлением № 1137 . То есть исправить ее текущим периодом, учитывая утвержденные Правительством Правила, не получится.
Не исключаю, что на местах налоговые инспекторы могут предъявить организации претензии за занижение базы по НДС текущего периода и привлечь к ответственности по ст. 122 НК Р Ф” .
Получается, что налог на прибыль текущим периодом исправлять можно без опаски. А вот про НДС такого однозначно сказать нельзя. Однако нормы НК, несомненно, имеют больший вес, чем Правила ведения книги продаж. И наверняка арбитражные суды с этим согласятся.
Если же ошибка связана с занижением вычетов по НДС, ее нужно исправлять в особом порядке. Ведь вычеты НДС не участвуют в формировании налоговой базы (которая определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг)п. 1 ст. 154 НК РФ ). Таким образом, принятие вычета, относящегося к прошлому налоговому периоду, не приводит к перерасчету налоговой базы текущего налогового период аПисьмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363 . А значит, приведенная выше схема вообще не применима.
Остановимся подробнее на заявлении забытых вычетов входного НДС - когда вы не отразили счет-фактуру в книге покупок в том периоде, в котором у вас возникло право на вычет.
1Постановления Президиума ВАС от 15.06.2010 № 2217/10 , от 30.06.2009 № 692/09
(1) Минфин считает, что вычет надо заявлять только в том квартале, в котором право на вычет появилось, и действующими Правилами ведения книги покупок не предусмотрена регистрация счетов-фактур в более поздних квартала хПисьма Минфина от 13.02.2013 № 03-07-11/3784 , от 14.12.2011 № 03-07-14/124 . Однако у Высшего арбитражного суда иная позиция, и ее должны придерживаться нижестоящие суд ыПостановления Президиума ВАС от 22.11.2011 № 9282/11 , от 15.06.2010 № 2217/10 , от 30.06.2009 № 692/09
Если же вы отразили счет-фактуру своевременно - в том периоде, в котором у вас появилось право на этот вычет, однако затем обнаружилось, что ошибка допущена в самом счете-фактуре, ситуация складывается следующая. Поставщик должен выставить вам исправленный счет-фактуру. А вам нужно:
- <если> не хотите споров с проверяющим иПисьма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294 , от 01.09.2011 № 03-07-11/236 , от 26.07.2011 № 03-07-11/196 :
- снять вычет в прошлом периоде, отразив в дополнительном листе к книге покупок суммы неправильного счета-фактуры со знаком минус;
- подать уточненную декларацию за квартал, в котором был отражен неправильный счет-фактура;
- отразить в книге покупок текущего периода показатели исправленного счета-фактуры;
- <если> готовы поспорить с инспекцией - снять вычет в прошлом периоде (как уже было описано выше), но в том же периоде и принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре. Большинство судов такой подход поддерживаю тПостановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08 , от 04.03.2008 № 14227/07 ; ФАС ЦО от 20.08.2012 № А35-8786/2011 ; ФАС МО от 07.09.2011 № А40-136255/10-129-436 ; ФАС УО от 24.05.2011 № Ф09-1652/11-С2 ; ФАС ПО от 12.04.2011 № А55-14064/2009 . Если исправление ошибки не привело к уменьшению суммы налога, то пени платить вообще не придется. А вот уточненная декларация понадобится (если сумма НДС в ошибочном счете-фактуре не совпадает с суммой налога в исправленном счете-фактуре).
Налог на имущество. Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию за «ошибочный» период.
Виной тому форма декларации и особенности расчета имущественного налога. Ведь в ней отражается остаточная стоимость основных средств только текущего года. Если вы ошиблись со стоимостью ОС в прошлом году и исправите ее в отчетности по налогу на имущество текущего периода, то у вас будет правильно рассчитан лишь налог за последний квартал. А суммы налога за предшествующие периоды не изменятся.
Земельный налог. И тут не обойтись без уточненки. Ведь декларация по земельному налогу составлена аналогично «имущественной»: в ней невозможно отразить перерасчеты налога за прошлые годы.
Но результат исправления ошибок по налогу на имущество и земельному налогу повлияет на расчет налога на прибыль только в текущем периоде - излишне начисленные ранее суммы земельного и имущественного налога можно включить в доходы на момент обнаружения ошибки. Нет необходимости снимать расходы задним числом, подавая уточненку по прибыли. Ведь ранее вы обоснованно включали начисленные налоги в «прибыльные» расход ыПостановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11 .
Исправляем ошибки по страховым взносам
Более подробную информацию о том, как составить бухгалтерскую справку, см.: 2010, № 14, с. 65Прежде чем их исправлять, определитесь, а точно ли это ошибка прошлого периода. К примеру, если вы ошибочно начислили работнику в прошлом периоде меньше, чем нужно, на сумму страховых взносов прошлого периода это повлиять не должно. Ведь доначисление дохода вы отразите текущим периодом - и в текущем периоде эта выплата должна быть учтена для целей расчета страховых взносов. В таком случае не нужно ни доплачивать взносы за прошлые периоды, ни начислять и уплачивать пени.
Но если это все же ошибка прошлого периода, за который уже сдана отчетность, и она привела к занижению взносов, ее надо исправлять. Вот какой вариант исправления ошибок, приведших к недоплате взносов, № 212-ФЗ № 212-ФЗ . Можно составить и уточненную отчетность, но ее вам в электронной форме сдать вряд ли удастся. Так что придется подавать ее либо лично, либо отсылать по почте.
При исправлении ошибок не забудьте составить бухгалтерскую справку. В ней надо отразить не только суть выявленной ошибки, но и то, как вы ее исправляете и в каком периоде. Такая справка - первичный документ, обосновывающий ваши записи и в бухгалтерском учете, и в налогово мст. 313 НК РФ ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ .
